Accijnswetgeving

Verschuldigdheid / belastbaar feit

Accijnzen zijn, tenzij een schorsingsregeling van toepassing is, verschuldigd wanneer accijnsgoederen in Nederland worden ingevoerd, alhier worden geproduceerd, onttrokken worden aan een schorsingsregeling en voorhanden zijn buiten een schorsingsregeling.

Invoer van accijnsgoederen

Wanneer accijnsgoederen uit een niet EU-land in Nederland worden ingevoerd, is accijns verschuldigd, tenzij de producten onmiddellijk na de invoer onder een schorsingsregeling worden geplaatst. Voor elk soort accijnsgoed is een tarief vastgesteld dat door de wetgever regelmatig wordt gewijzigd.

Productie en opslag van accijnsgoederen

Accijnsgoederen mogen in Nederland enkel in daarvoor aangewezen plaatsen en enkel met een daarvoor door de douane afgegeven vergunning worden geproduceerd. Deze plaatsen worden Accijnsgoederenplaatsen (“AGP”) genoemd. Zij zijn vergelijkbaar met douane-entrepots, zij het dat ze alleen bestemd zijn voor de fabricage en de opslag van de met name genoemde accijnsgoederen. De AGP-houder moet een zekerheid stellen voor de accijns die hij voor de door hem opgeslagen accijnsgoederen verschuldigd kan worden. Daarnaast moet hij een gedegen administratie voeren en periodiek (meestal maandelijks) aangifte doen van het bedrag aan accijns dat hij is verschuldigd wegens de uitslag van accijnsgoederen uit het AGP die niet onder een nadere schorsingsregeling zijn gebracht (uitslag tot verbruik).

Geregistreerde geadresseerde

Een geregistreerd geadresseerde is een (rechts)persoon die bij de uitoefening van zijn bedrijf accijnsgoederen onder schorsing van accijns in ontvangst neemt. Een geregistreerd geadresseerde moet een vergunning van de douane hebben, een gedegen administratie voeren en hij moet zekerheid stellen voor het mogelijk verschuldigde accijnsbedrag. Verder moet hij wekelijks aangifte doen van de hoeveelheid accijnsgoederen en het daarvoor verschuldigde bedrag aan accijns die hij in de week daarvoor heeft ontvangen

Schorsingsregeling

Een schorsingsregeling is een belastingregeling die er voor zorgt dat het betalen van verschuldigde accijns wordt uitgesteld en die geldt voor het onder schorsing van accijns produceren, verwerken, voorhanden hebben en overbrengen van accijnsgoederen waarvan de  accijnzen nog niet zijn betaald. De betaling van accijns is dus uitgesteld tot het moment dat de schorsingsregeling in Nederland wordt beëindigd, hoewel het belastbare feit al heeft plaatsgevonden.

Vervoer

Accijnsgoederen mogen onder schorsing van accijns worden overgebracht van:

• de plaats van invoer naar een accijnsgoederenplaats waar ze worden opgeslagen;
• de fabriek (een AGP) waar ze zijn geproduceerd naar een AGP waar ze worden opgeslagen;
• het ene (opslag)AGP naar het andere (opslag)AGP in Nederland;
• een belastingentrepot in een andere EU-lidstaat naar een AGP in Nederland waar ze worden opgeslagen;
• een AGP in Nederland naar een belastingentrepot in een andere EU-lidstaat waar ze worden opgeslagen
• een geregistreerd geadresseerde in Nederland naar een geregistreerd geadresseerde in een andere EU–lidstaat;
• een geregistreerd geadresseerde in een andere EU–lidstaat naar een geregistreerd geadresseerde in Nederland;
• een AGP in Nederland naar een plaats van uitvoer uit de EU.

Het vervoer van accijnsgoederen moet geschieden onder dekking van een elektronisch geleide document, een zogenoemd e-AD. De registratie van deze elektronische documenten vindt in de EU plaats met toepassing van het EMCS systeem (Excise Movement and Control System).

De titularis van het e-AD, meestal is dat de AGP houder van waar uit de accijnsgoederen vertrekken, is aansprakelijk voor de verschuldigdheid van de accijns tot op het moment dat de accijnsgoederen hun bestemming op regelmatige wijze hebben bereikt.

In geval zich tijdens het vervoer onregelmatigheden (bijvoorbeeld diefstal  of verlies) hebben voorgedaan, zal het voor die accijnsgoederen verschuldigde accijnsbedrag van de titularis van het document worden geheven en ingevorderd.

Fraude

Omdat accijnsgoederen hoog belast zijn, vindt er met deze goederen regelmatig fraude plaats. Daarbij moet niet alleen worden gedacht aan onregelmatige productie (bijvoorbeeld) geheime stokerijen en smokkel, maar ook aan carrouselverkeer. In het laatste geval wordt niet enkel de accijns maar ook de BTW ontdoken. Daarnaast vindt fraude met accijnsgoederen plaats door accijnsgoederen op papier over te brengen van de ene EU-lidstaat naar de andere, terwijl de accijnsgoederen naar een andere bestemming worden gebracht en zonder betaling van accijns in het vrije verkeer komen.